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【匯算清繳稅情播報001】北京國稅2016年度企業所得稅匯算清繳政策輔導

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發表于 2017-1-22 16:04:58 | 只看該作者 回帖獎勵 |倒序瀏覽 |閱讀模式
 
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【按】2017年1月16日,北京注冊稅務師協會邀請北京國稅老師對2016年度企業所得稅匯算清繳政策進行了輔導,本篇文章作為我們的學習筆記,對于部分內容進行了學習整理,受益非常多,感謝培訓老師的分享,內容版權歸屬講課老師所有;同時我們適當增加了一些理解的內容。記錄內容難免有疏漏之處,請隨時予以指正!相關問題,請進一步與主管稅務機關溝通確定。
第一部分  新出臺的企業所得稅政策解讀
一、公益股權捐贈的稅務處理(財稅【2016】45號)
《財政部 國家稅務總局關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕45號)規定:公益股權捐贈按歷史成本確認轉讓收入企業向公益性社會團體實施的股權捐贈,應按規定視同轉讓股權,股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。 
Ø   股權是指企業持有的其他企業的股權、上市公司股票等。不包括其他的權益性投資,比如基金就不算股權。
Ø   公益性社會團體,是指注冊在中華人民共和國境內,以發展公益事業為宗旨、且不以營利為目的千赢登录网址,并經確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體。
Ø   向境外公益性社會團體進行股權捐贈不予適用,股權捐贈行為是指企業向中華人民共和國境內公益性社會團體實施的股權捐贈行為。企業向中華人民共和國境外的社會組織或團體實施的股權捐贈行為不適用本通知規定。
(二)企業實施股權捐贈后,以其股權歷史成本為依據確定捐贈額,并依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后,應按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。(三)上述固定自2016年1月1日起執行,尚未進行稅收處理的股權捐贈行為,符合上述條件的可比照執行,已經進行相關稅收處理的不再進行稅收調整。
Ø  捐贈額如何確認,是否在不超過利潤總額12%的比例內扣除?按歷史成本、除特殊情形外,一般不超過12%。
Ø  接受捐贈方履行何種手續?按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。
Ø  捐贈企業提供的股權歷史成本包括哪些資料?區分情況予以判定,比如買賣、投資等等。
案例一:甲企業將持有的A公司股權用于捐贈,捐贈通過中國境內公益性社會團體,公益性社會團體取得稅前扣除捐贈資格。股權計稅成本80萬元,公允價值100萬元。當年甲企業按會計口徑計算的利潤總額為700萬元。
1.企業會計處理:
借:營業外支出       80萬元
貸:長期股權投資    80萬元
2.稅務處理:
甲企業按80萬元確認股權轉讓收入,其股權轉讓所得為“0”
捐贈支出按80萬元確認
捐贈扣除限額:700*12%=84(萬元)
稅前扣除捐贈額:80萬元
捐贈產生的納稅所得調整:0
3.結論:當股權捐贈支出按成本或按公允價值均可以全額扣除時,不會對納稅所得產生影響。
案例二:接上例,假設甲企業將持有的A公司股權用于捐贈,未通過中國境內公益性社會團體,而是通過市民政局。股權計稅成本80萬元,公允價值100萬元。當年甲企業按會計口徑計算的利潤總額為1000萬元。
1.企業會計處理:
借:營業外支出    80萬元
貸:長期股權投資     80萬元
分析:由于企業股權捐贈未通過公益性社會團體,只通過市民政局(可能都是用于慈善事業,但是不符合規定),因此發生的捐贈支出不能適用財稅【2016】45號,只能適用一般政策處理。
2.稅務處理:
Ø企業將股權用于捐贈,應分解為兩個行為進行稅務處理:一是按公允價值轉讓;二是將以公允價值計量的股權用于捐贈。即分為兩步:
第一步,按照公允價值轉讓給市場,填入附表3視同銷售收入100萬、視同銷售成本80萬,實現20萬轉讓所得,調增應納稅所得額20萬元;
第二步,按照公允價值確認捐贈支出,需要按照100萬確認捐贈支出;在稅收上,還要看能不能扣除、是否超過利潤總額的12%(當年甲企業按會計口徑計算的利潤總額為1000萬元);會計上計入營業外支出80萬,稅收上能夠扣除100萬,少扣了20萬,因此應納稅所得額調減20萬。如此一來,第一步調增20萬、第二步調減20萬,相抵為零,對所得稅沒有影響。總之,公益性社會團體,不管按照股權計稅成本還是公允價值確認股權轉讓收入,重要是看捐贈能不能全額抵扣、是否超過利潤總額的12%,只要不超過、納稅人在稅收上是沒有增加負擔的。關于這一點,可能不同的地方稅務機關有不同的理解,但北京國稅還是從這個邏輯上進行的認可,這一點,小編也是非常支持的。
之所以按照公允價值確認捐贈股權的價值,主要是考慮到避免有的納稅人持有股權時間長、增長倍數高、按照計稅成本計算的稅收影響太高。
Ø  視同銷售處理時,年度申報時填報附表三“納稅調整項目明細表”第2行“視同銷售收入”第3列“調增金額”100萬元,第21行“視同銷售成本”第4列“調減金額”80萬元,此項視同銷售業務調增應納稅所得額20萬元。
Ø  將以公允價值計量的股權用于捐贈時,會計計入當期損益的金額為80萬元,稅收與會計處理產生差異,因此應作納稅調減20萬元的稅務處理(不超限額12%)。
Ø  企業將自產產品用于捐贈行為共調整增加納稅所得額0萬元(20-20)
(三)上述規定自2016年1月1日起執行,尚未進行稅收處理的股權捐贈行為,符合上述條件的可比照執行,已經進行相關稅收處理的不再進行稅收調整。
稅收處理:
參照總局的表述標準是“當時是否納稅了”。比如,有的企業用股權捐贈、且已經納稅了千赢登录网址,這種情況不再做調整;如果沒有納稅,可以比照45號文處理。
二、企業所得稅有關問題的公告(2016年80號公告)
(一)人身意外險的所得稅處理問題
國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告國家稅務總局公告2016年第80號一、關于企業差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題 企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出,準予企業在計算應納稅所得額時扣除。
相關知識:人身意外保險又稱為意外傷害保險。是指投保人向保險公司繳納一定金額的保費,當被保險人在保險期限內遭受意外傷害千赢登录网址,并以此為直接原因造成死亡或殘廢時,保險公司按照保險合同的約定向保險人或受益人支付一定數量保險金的一種保險。
解讀:企業為職工因公出差乘坐交通工具而購買的人身意外保險費支出,符合企業所得稅法第八條及其實施條例第二十七條關于企業與取得收入直接相關的支出準予稅前扣除的規定,準予在計算應納稅所得額時扣除。其他經營中發生的受益人為職工的保險支出呢?——不得抵扣。關于這一點,在2016年度之前發生的出差過程中發生的意外傷害保險,認為從受益人的角度是不得扣除的。
但是據此也不宜推出雇主責任險是可以稅前扣除(相當于認為仍有不可稅前扣除)。
重要提示:與取得收入不直接相關的支出不得扣除!
Ø  離退休人員工資——雖然有各種原因形成的企業的支出現狀,但從受益相關性的角度,仍不得稅前扣除。根據《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯系企業共性稅收風險問題整改工作的通知》(稅總辦函[2014]652號)第一條規定,離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題,按照《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定,與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出,不得在企業所得稅前扣除。
對于內退人員,如果是當期費用化發生的支出,是允許扣除的,相當于是發放的補償支出。對于企業改制時從未分配利潤轉出的支出,相當于是股東承擔的,不得稅前扣除。
Ø  宣傳關聯企業產品發生的廣告費和業務宣傳費——要看宣傳產品是誰的產品?新企業所得稅法強調獨立納稅主體原則,如果宣傳的是自身產品那么允許抵扣;如果宣傳集團內其他企業產品,跟自身取得收入無關、且未收取款項,就需要做納稅調整。比如,國內汽車生產廠家,只能生產某種型號的汽車,而S和R系列是境外母公司生產,決定由大陸廠家來宣傳。該企業在推廣中支付了款項,沒有收取相應金額,稅收上就要做納稅調整。
Ø  將銀行貸款轉借給關聯企業不收取利息(資產損失也推定為非經營活動的債權)——比如母公司作為投資公司往往是虧損主體,子公司是盈利的,母公司拿著子公司的貸款去投資(使用三年,未支付利息),那么子公司的利息支出與其取得收入無關。處理方式:1、按照獨立交易原則,母公司向子公司支付利息;2、子公司已發生的利息支出與取得收入不直接相關,做納稅調整。實際處理中,第二種方式處理上更簡單一些。
Ø  應由個人負擔的支出(職工旅游費用)——根據獨立納稅主體原則,作為自然人,有些福利費支出是不能稅前抵扣的;福利費能夠列支的可以,福利費不能列支的不能抵扣。職工旅游支出,屬于個人消費支出,能不能從企業所得稅前扣除?是不能扣除的。
比如,業務招待費 40%不能扣;因為業務招待里面有很大成分是個人消費的屬性,我們國家是40%不允許抵扣。
Ø  重要提示:哪些是與取得收入相關的支出?
特殊情形判定:主要是強調能夠為當期或者未來帶來經濟利益;如酒類生產廠家與經銷商簽訂協議,銷量達到一定量的時候,經銷商支付的進入超市的上架費有廠家給予報銷。這個費用是經銷商發生的,但是生產企業列入成本。沒有任何法律法規規定,經銷商不能夠為生產廠家宣傳產品,這種情況下可以推定,該費用與廠家取得收入相關,是可以列支成本的。
(二)企業移送資產所得稅處理問題
二、企業移送資產所得稅處理問題 企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定情形的,除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。
解讀:企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條所述情形的,應按照被移送資產的公允價值確認銷售收入,但對被移送資產的稅務處理另有規定的,應按照相關規定執行。
國稅函[2010]148號文件廢止后,缺乏相應的征管對稅款的保障,因此需要補充,于此對于房產等溢價高的進行關注,避免產生征管漏洞。
“另有規定”:如企業發生《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)第三條規定的股權、資產劃轉行為的,應按照財稅〔2014〕109號文件規定進行稅務處理。需復核四種情形:1)、對100%直接控制的居民企業之間,以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產;2)、凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;3)、股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動;4)、且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的,可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理。即,滿足四種情形可不按照公允價值計算資產價值。
相關規定:
1.企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產所有權屬的用途。——國稅函〔2008〕828號第二條
2.企業發生本通知第二條規定情形時,屬于企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產,可按購入時的價格確定銷售收入。——國稅函〔2008〕828號第三條
3.《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第三條規定,企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入,是指企業處置該項資產不是以銷售為目的,而是具有替代職工福利等費用支出性質,且購買后一般在一個納稅年度內處置。——國稅函[2010]148號
三、施行時間 本公告適用于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條同時廢止。
三、房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題的公告(2016年81號公告)
國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題的公告國家稅務總局公告2016年第81號:
一、企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后,當年企業所得稅匯算清繳出現虧損且有其他后續開發項目的,該虧損應按照稅法規定向以后年度結轉,用以后年度所得彌補。后續開發項目,是指正在開發以及中標的項目。
二、企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后,當年企業所得稅匯算清繳出現虧損,且沒有后續開發項目的,可就該項目由于土地增值稅原因導致的項目開發各年度多繳企業所得稅稅款申請退稅。
退稅的條件:
1.土地增值稅清算2.當年企業所得稅匯算清繳出現虧損3.沒有后續開發項目——跟以前的變化在于,以前申請退稅在注銷的時候,現在是土地增值稅清算時點,這個公司沒有項目了,仍然留著不注銷,也可以進行退稅。
三、計算方法
(一)該項目繳納的土地增值稅總額,應按照該項目開發各年度實現的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例,在項目開發各年度進行分攤,具體按以下公式計算:
各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×(項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額)  
本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產的收入,但不包括企業銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。
(二)該項目開發各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經在企業所得稅稅前扣除的土地增值稅后,余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅;企業應調整當年度的應納稅所得額,并按規定計算當年度應退的企業所得稅稅款;當年度已繳納的企業所得稅稅款不足退稅的,應作為虧損向以后年度結轉,并調整以后年度的應納稅所得額。
(三)按照上述方法進行土地增值稅分攤調整后,導致相應年度應納稅所得額出現正數的,應按規定計算繳納企業所得稅。
(四)企業按上述方法計算的累計退稅額,不得超過其在該項目開發各年度累計實際繳納的企業所得稅;超過部分作為項目清算年度產生的虧損,向以后年度結轉。
例題:某房地產開發企業2014年1月開始開發某房地產項目,2016年10月項目全部竣工并銷售完畢,12月進行土地增值稅清算,整個項目共繳納土地增值稅1100萬元,其中2014年—2016年預繳土地增值稅分別為240萬元、300萬元、60萬元;2016年清算后補繳土地增值稅500萬元。2014年—2016年實現的項目銷售收入分別為12000萬元、15000、3000萬元,繳納的企業所得稅分別為45萬元、310萬元、0萬元。該企業2016年度匯算清繳出現虧損,應納稅所得額為-400萬元。 企業沒有后續開發項目,擬申請退稅,具體計算詳見下表:
四、報送資料
企業在申請退稅時,應向主管稅務機關提供書面材料說明應退企業所得稅款的計算過程,包括:(一)該項目繳納的土地增值稅總額(二)項目銷售收入總額(三)項目年度銷售收入額(四)各年度應分攤的土地增值稅和已經稅前扣除的土地增值稅各年度的適用稅率(五)是否存在后續開發項目等情況。
五、政策銜接
上述規定自81號公告發布之日(2016年12月9日)起施行。公告發布前,企業凡已經對土地增值稅進行清算且沒有后續開發項目的,在81號公告發布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導致的虧損,按照81號公告第二條規定的方法計算多繳企業所得稅稅款,并申請退稅。《國家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第29號)同時廢止。
四、技術入股企業所得稅遞延納稅政策(財稅【2016】101號、總局2016年第62號公告)
《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)
《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第62號)
一、企業或個人以技術成果投資入股到境內居民企業,被投資企業支付的對價全部為股票(權)的,企業或個人可選擇繼續按現行有關稅收政策執行,也可選擇適用遞延納稅優惠政策。
選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的,經向主管稅務機關備案,投資入股當期可暫不納稅,允許遞延至轉讓股權時,按股權轉讓收入減去技術成果原值(注釋:要考慮攤銷后凈值的處理,并不是簡單的原值,應是計稅基礎的表述)和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
什么是技術成果投資入股?是指納稅人將技術成果所有權讓渡給被投資企業、取得該企業股票(權)的行為。
被投資企業支付的對價中含現金的如何處理?被投資企業支付的對價全部為股票(權),不能含有現金等非股權(股票)對價。
技術成果的范圍:技術成果是指專利技術(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫藥新品種,以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。
技術成果是否需有關部門確認?需確認。
技術成果的“原值”怎樣確認?——未使用:計稅基礎;使用過:資產凈值(計稅基礎-攤銷額),原值的在稅上的表達并不是很恰當。
選擇性問題――如有不同的適用條件之時,比如非貨幣性資產投資可以選擇按照《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅(2014)116號)分五年均勻所得計入各年應納稅所得額,也可選擇適用本規定的遞延納稅政策。
二、企業或個人選擇適用上述任一項政策,均允許被投資企業按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業所得稅前攤銷扣除。
為什么評估?評估機構的確認,但可能存在差異,或者不合理的情形,可能存在重新評估的考慮。
三、征管要求(一)備案投資完成后首次預繳申報時,將相關內容填入《技術成果投資入股企業所得稅遞延納稅備案表》,未辦理備案手續的,不得享受遞延納稅優惠政策。
路徑:北京國稅網上辦稅服務廳—所得稅涉稅事項—技術入股遞延納稅備案—《技術成果投資入股企業所得稅遞延納稅備案表》
(二)評估值調整 企業接受技術成果投資入股,技術成果評估明顯不合理的,主管稅務機關有權進行調整。
五、研發費加計扣除(財稅【2015】119號、總局2015年第97號公告)
《財政部  國家稅務總局  科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)
(一)、研發活動

新政策

原政策

是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

負面清單:
Ø  行業:1.煙草制造業2.住宿和餐飲業3.批發和零售業4.房地產業5.租賃和商務服務業6.娛樂業7.其他;
Ø  標準:依據國民經濟行業分類與代碼確定;主營業務占收入總額50%以上,該收入總額需減除不征稅收入和投資收益;原則上按年確定。
相關規定:收入總額包括:
(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉讓財產收入;(四)股息、紅利等權益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入——稅法第六條。
如下活動不符合研發加計政策:
企業產品(服務)的常規性升級。
對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
市場調查研究、效率調查或管理研究。
作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。
社會科學、藝術或人文學方面的研究。
(二)、研發費用
1、前后政策對比

新政策

原政策
  (財稅【2013】70號、國稅發【2008】116號)

1、 人員費用

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

1、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼,以及依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

2、 直接投入費用

(1) 研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(2) 用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

(3) 用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

2、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

3、專門用于中間試驗和產品試制的不構成固定資產的模具、工藝裝備開發及制造費,以及不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

4、專門用于研發活動的儀器、設備的租賃費以及運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

3、折舊費用

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

4、無形資產攤銷

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

5、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費;專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

5、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6、新產品設計費、新工藝規程制定費以及勘探開發技術的現場試驗費,新藥研制的臨床試驗費。

6、其他相關費用

與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。

此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

7、與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

8、研發成果的論證、評審、驗收費用。

2、研發費用歸集需關注的內容:
1).研究開發人員:企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
研究人員:是指主要從事研究開發項目的專業人員;
技術人員:是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;
輔助人員:是指參與研究開發活動的技工。
企業外聘研發人員:是指與本企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
2).折舊費用
加速折舊費用的歸集:企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除時,就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規定計算的金額。
3).多用途對象費用的歸集
企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產,同時從事或用于非研發活動的,應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
研發與生產經營共用費用:不再強調專門用于、共同費用可以進行分配、實際工時占比等合理分配方法、人員活動及儀器設備使用情況的必要記錄
4).其他相關費用。
與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。
其他相關費用的歸集與限額計算:企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算:
其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。
當其他相關費用實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除數額;當其他相關費用實際發生數大于限額時,按限額計算稅前加計扣除數額。
3、加計扣除研發費用的扣減
1).企業在計算加計扣除的研發費用時,應扣減已按規定歸集計入研發費用,但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發費用按零計算。
2).企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。
4、不適用稅前加計扣除的規定
財政性資金的處理:企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。
不允許加計扣除的費用:法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產但不屬于允許加計扣除研發費用范圍的,企業攤銷時不得計算加計扣除。
5、加計扣除的時間
企業實際發生的研究開發費用,在年度中間預繳所得稅時,允許據實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照規定實行加計扣除。
三、特別事項的處理
1.委托研發的稅務處理
(1)委托境內機構或個人
企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用,可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數,受托方不得再進行加計扣除。80%可加計扣除、受托方不能加計扣除。
特別規定:委托個人研發的,應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
(2)委托境外機構或個人
企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。
受托研發的境外機構是指依照外國和地區(含港澳臺)法律成立的企業和其他取得收入的組織。
受托研發的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人
2.合作研發的稅務處理
企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。
3.集團集中研發的稅務處理
企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要集中研發的項目,其實際發生的研發費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。
4.企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照規定進行稅前加計扣除。
創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。
第二部分  匯算清繳申報及程序結點提示
一、適應管理變化,順利進行年度納稅申報
1.   “金三”申報系統(順應變化,提前做好準備)
2.   事中管理
3.   后續管理
二、匯算清繳結束前完成稅收優惠備案。
1.   享受稅收優惠均需備案
2.   了解一次性備案;總機構、分支機構履行的備案義務
三、年度納稅申報時完成資產損失
路徑:網上辦稅服務大廳(電子稅務局)
四、特殊重組等事項的專項申報
(一)重組問題
1.母子公司之間的吸收合并能否按照同一控制下且不需要支付對價的企業合并的情形使用特殊性稅務處理?
答:經請示國家稅務總局,母子公司之間吸收合并暫可以適用同一控制下企業合并的特殊性稅務處理。但據了解,目前上海稅務機關不予認可這種方式。
2.對于同一控制下的兩家企業間的吸收合并,如果同一控制方是境外的非居民企業,能否按照同一控制下且不需要支付對價的企業合并的情形適用特殊性稅務處理?
答:經請示國家稅務總局,企業重組中當事一方涉及境外非居民企業的,其重組應適用跨境重組的相關規定。按照財稅【2009】59號第七條的規定,控制方為境外非居民企業的同一控制下的境內居民企業合并不能適用特殊性稅務重組。
3.某事業單位按照市編制辦公室的要求取消法人獨立地位,其資產和負債劃入另一事業單位,此種行為能否適用特殊性稅務處理?被劃轉事業單位取消法人地位注銷前是否清算?
答:按照財稅【2009】59號的規定,上述情況不屬于企業合并,不能適用重組(企業合并)特殊性稅務處理,其注銷前應進行清算。——也就是說,吸收合并的特殊性稅務處理適于法人企業之間,事業單位不適用。其注銷前應清算,按照一般企業處理。
(二)境外所得問題
企業境內部分盈利時,境外所得能否彌補境內以前年度虧損?如政策支持可以彌補,那么在申報表填報時應如何處理?
答:經請示國家稅務總局,企業境外所得可以彌補境內當年及以前年度虧損。目前申報系統正在完善中,待完善以后將能滿足彌補虧損的需求。
(三)房地產開發業務問題
房地產開發企業實行營改增后,在計算預計毛利時,其預售收入是否含增值稅?
答:房地產開發企業銷售未完工開發產品時的開票收入為含有增值稅的收入,在計算預計毛利時,銷售未完工開發產品收入應按不含稅收入確認。

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3

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沙發 2樓
發表于 2017-1-22 20:41:26 | 只看該作者
非常感謝大力水手無私分享。
藤椅 3樓
發表于 2017-1-23 11:20:58 | 只看該作者
板凳 4樓
發表于 2017-1-23 15:01:08 | 只看該作者
報紙 5樓
發表于 2017-1-23 15:38:21 | 只看該作者
太感謝了,案例與講解在一起,易于理解。洗一下腦。
地板 6樓
發表于 2017-1-24 08:26:10 | 只看該作者
首都就是快
7
發表于 2017-1-24 11:09:19 | 只看該作者
比較人性化。
8
發表于 2017-1-25 10:03:51 | 只看該作者
應由個人負擔的支出(職工旅游費用)——根據獨立納稅主體原則,作為自然人,有些福利費支出是不能稅前抵扣的;福利費能夠列支的可以,福利費不能列支的不能抵扣。職工旅游支出,屬于個人消費支出,能不能從企業所得稅前扣除?是不能扣除的。

然而企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等),應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。

不帶這么黑的吧
9
發表于 2017-1-29 15:33:14 | 只看該作者

應由個人負擔的支出(職工旅游費用)——根據獨立納稅主體原則,作為自然人,有些福利費支出是不能稅前抵扣 ...

感謝分享
10
發表于 2017-2-1 19:15:24 | 只看該作者
感謝樓主的無私奉獻
11
發表于 2017-2-3 22:31:31 | 只看該作者
謝謝分享!!!!!!!!!!!!!
12
發表于 2017-2-4 10:14:02 | 只看該作者
講得幾點都很詳細,認真學習了一遍。謝謝分享!
13
發表于 2017-2-6 14:16:40 | 只看該作者
14
發表于 2017-2-6 17:37:04 | 只看該作者
非常感謝大力水手無私分享
15
發表于 2017-2-7 11:44:20 | 只看該作者
有案例,有條文。謝謝分享
16
發表于 2017-2-7 14:19:02 | 只看該作者
mark,今年作報告的時候留著參考參考
17
發表于 2017-2-9 22:57:20 | 只看該作者
謝謝整理
18
發表于 2017-2-11 23:21:28 | 只看該作者
謝謝分享
19
發表于 2017-2-18 17:30:16 | 只看該作者
謝謝分享
20
發表于 2017-2-20 21:05:27 | 只看該作者
非常感謝大力水手無私分享。
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