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證券投資基金稅收專題

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發表于 2017-2-27 14:36:42 | 只看該作者 回帖獎勵 |倒序瀏覽 |閱讀模式
 
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本帖最后由 battle 于 2017-3-14 18:29 編輯

證券投資基金稅收專題
文/Bart


中國目前有近萬個基金,前述案例涉及的基金稅務處理問題非常具有典型性,但由于合伙企業所得稅制理論研究成果國內介紹幾近空白,加上現行合伙企業與合伙人所得稅制完整性還有許多功課要做,這些因素導致對于這塊業務征納雙方都處于稀里糊涂地征稅與繳稅狀態。
背景
某設備制冷公司2016年6月通過證券二級市場購入證券投資基金9000萬元,2016年7月該證券投資基金分配,該公司取得收入為1000萬元,2016年8月該公司將證券投資基金以6000萬元進行轉讓。2017年企業所得稅匯算清繳,該公司將取得的1000萬元作為免稅收入向稅務機關進行備案,同時將轉讓損失2000萬元向稅務機關進行申報稅前扣除,請問該公司作法是否正確?

稅務處理分析
這是一個網友貼出來的問題,從所得稅處理分析角度,上述案例提供的信息還不夠充分,為了使討論進行下去,筆者假設基金取得所得時,這些所得是未完稅收入。基金將這些所得分配給投資人某設備制冷公司時,也沒有代扣代繳這部分分配的所得稅。

股東投資公司后,其持有公司股權的計稅基礎一般情況下處于靜態不動狀態。如甲出資100萬元設立A公司,第一年公司贏利30萬元,向股東甲分配30萬元。公司贏利與分配均不影響甲持有公司股權的計稅基礎,也就是說千赢登录网址,公司分配之前與之后,甲持有公司股權的計稅基礎都是100萬元。

但與公司不同,合伙企業贏利與分配會對合伙人持有的合伙企業資本權益的計稅基礎造成影響。如甲與乙各出資50萬元設立合伙企業,合伙企業第一年取得應稅所得為30萬元,合伙企業將這部分應稅所得分別向甲和乙作了分配。在前述業務中,投資時點,甲和乙持有合伙企業資本權益的計稅基礎都是50萬元。

納稅年度終了,合伙企業實現應稅所得30萬元,假設合伙企業協議約定甲與乙共享利潤,共擔損失,甲與乙持有合伙企業資本權益的計稅基礎分別調增15萬元,即此時甲與乙持有合伙企業資本權益計稅基礎都是65萬元。

合伙企業向合伙人作分配時點,甲與乙持有合伙企業資本權益計稅基礎要相應調減15萬元,即分配后甲與乙持有合伙企業的計稅基礎都是50萬元。

合伙企業負債增加與減少也會影響合伙人持有合伙企業資本權益計稅基礎,在本例中還需要假設投資人投資與退出投資期間內千赢登录网址,基金的負債沒有發生變化。

通過前述抽象化的案例剖析,本案例的答案不難得出。案例中的投資人某制冷公司從基金處分回1000萬元的所得,此時,投資人持有基金份額的計稅基礎需要作調減1000萬元處理,即由投資時點的9000萬元減去1000萬元,剩下8000萬元是投資人持有基金分額的計稅基礎。2016年8月,投資以6000萬元價格將這筆投資轉讓出去,投資應確認的投資轉讓損失是2000萬元。

在處理這件案例時千赢登录网址,需要特別提醒的是,這個案例分析結論是否正確要取決于投資者投資期間基金負債一定要保持不動,否則結論肯定是經不起推敲的。

有的讀者讀到這里,肯定還會有很多困惑,這一點也不奇怪。為了最大限度地保證稅收不會對合伙企業的靈活經營特性造成影響,合伙企業所得稅制度設計時犧牲了簡化簡潔這些稅法立法目標,合伙企業稅制是所得稅全部制度中最難啃的骨頭。筆者已經啃兩年多了,希望有更多的人來啃這塊骨頭,啃過的人方知其味。

歡迎添加作者微信號taxattorney,加入所得稅微信群,與作者互動交流討論。

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1

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沙發 2樓
發表于 2017-2-27 16:28:53 來自手機 | 只看該作者
實務中碰到過這么做的
藤椅 3樓
發表于 2017-2-27 21:41:01 | 只看該作者
本帖最后由 9797564 于 2017-3-4 07:35 編輯

依據文件規定:投資基金損失應該是3000萬元,為售價6000減去成本價9000,不應該是2000。
板凳 4樓
發表于 2017-2-28 13:43:30 | 只看該作者
我贊同樓上的觀點。投資基金損失3000萬元
報紙 5樓
發表于 2017-2-28 15:06:58 | 只看該作者
稅收成本沒變還是9000,損失3000。1000應當申報為不征稅收入。
地板 6樓
發表于 2017-3-1 07:44:47 | 只看該作者

稅收成本沒變還是9000,損失3000。1000應當申報為不征稅收入。

1000是免稅收入,不是不征稅收入。
7
發表于 2017-3-1 10:05:52 | 只看該作者
是事先征求當地稅務部門的意見,是最合適的做法!
8
發表于 2017-3-1 10:18:59 | 只看該作者
9797564 發表于 2017-3-1 07:44
1000是免稅收入,不是不征稅收入。

理由呢?因為文件文件名是“…優惠”?可文件里確實寫著“暫不征收”。
9
發表于 2017-3-2 09:26:27 | 只看該作者
1000萬元是否免稅,還要看基金的組織形式,是公司就免稅,如果是有限合伙,應執行先分利潤后交稅的政策。
10
發表于 2017-3-2 09:58:26 | 只看該作者
有些中介推介這種方式,進行少交企業所得稅
常規的說法是   
花9000萬買基金,然后分紅3000萬。然后6000萬賣掉,賣掉時3000萬,作為虧損。分紅的3000萬,作為免稅收入。
通過這種方式少交企業所得稅,但是好像不是很合適。
11
發表于 2017-3-2 10:14:24 | 只看該作者
營改增比如江西就以問答的形式說,分配應作為收入的一部分差額納增值稅。
12
發表于 2017-3-2 14:02:56 | 只看該作者
從文件財稅(2008)1號文第 二(二)條"對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業所得稅。”規定來看,分紅部分作為免稅轉讓部分作為虧損,沒有問題(暫不考慮增值稅)。從財務角度,我認為應該在是宣告分配前買入,宣告分配后買入有點勉強。
13
發表于 2017-3-2 14:06:06 | 只看該作者

營改增比如江西就以問答的形式說,分配應作為收入的一部分差額納增值稅。

增值稅和所得稅都作為收入,但所得稅是作為免稅收入了。
14
發表于 2017-3-2 14:06:54 | 只看該作者

營改增比如江西就以問答的形式說,分配應作為收入的一部分差額納增值稅。

增值稅和所得稅都作為收入,但所得稅是作為免稅收入了。
15
發表于 2017-3-2 14:07:00 | 只看該作者

營改增比如江西就以問答的形式說,分配應作為收入的一部分差額納增值稅。

增值稅和所得稅都作為收入,但所得稅是作為免稅收入了。
16
發表于 2017-3-3 09:56:10 | 只看該作者
取得的1000萬分配收入,應作為不征稅收入處理。證券投資基金計稅基礎9000萬,轉讓收入6000萬,損失應為3000萬
17
發表于 2017-3-3 09:56:33 | 只看該作者
取得的1000萬分配收入,應作為不征稅收入處理。證券投資基金計稅基礎9000萬,轉讓收入6000萬,損失應為3000萬。
18
發表于 2017-3-9 17:05:56 | 只看該作者
學習了,謝謝
19
發表于 2017-3-16 11:33:37 | 只看該作者

依據文件規定:投資基金損失應該是3000萬元,為售價6000減去成本價9000,不應該是2000。

你沒看清楚
20
發表于 2017-3-17 08:42:56 | 只看該作者

你沒看清楚

謝謝提醒,此處是個麻煩點!
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