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[會計實務] 一文搞懂:以非貨幣性資產進行投資的一般性稅務處理

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發表于 2020-2-26 09:43:40 | 只看該作者 回帖獎勵 |倒序瀏覽 |閱讀模式
 
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在經濟業務活動中,除了以現金投資外,以非貨幣性資產投資,對投資雙方來說,不用大量現金交易,同時盤活了資產,滿足了交易雙方的需求。以非貨幣性資產投資涉及的一般性稅務如何處理。

案例:
A房產公司2019年1月1日以成本為5000萬元的土地(該項土地為2016年5月1日后取得)投資入股B公司,土地評估值8000萬元,假定A與B無關聯關系,符合一般性稅務處理,土地未攤銷,A公司納稅事項及如何賬務處理?
分析:
一、增值稅
根據財稅「2016」36號附件1 第十條 銷售服務、無形資產或者不動產,是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。 第十一條 有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
房地產公司以土地投資入股被投資公司換取被投資公司的經濟收益,增值稅方面視同銷售。以銷售時同類產品的公允價或銷售均價確定計稅價格,如果無此價格則由稅務部門核定。
營改增后稅率出現變化,以股權辦理時間對應增值稅率。
取得土地時間在營改增之前,轉讓時增值稅可選擇適用差額征稅,全額開票千赢登录网址,參考財稅(2016)47號:第三條第二點規定:“納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權,可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算繳納增值稅。”
取得土地在營改增之后,轉讓土地使用權時增值稅不適用差額征稅。

二、企業所得稅
根據《關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)第一條規定“居民企業(以下簡稱企業)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得,可在不超過5年期限內,分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規定計算繳納企業所得稅。企業以非貨幣性資產對外投資,應于投資協議生效并辦理股權登記手續時,確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。”
房地產公司以土地對外投資視同對外銷售,假定不符合特殊性稅務處理千赢登录网址,全額確認土地轉讓所得,計入當期應納稅所得額。
《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號第三條所稱“100%直接控制的居民企業之間,以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產”。國稅總局2015年第40號公告,對此情形又作了進一步補充規定。

三、土地增值稅
根據《財政部稅務總局關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕57號)第四條規定:“單位、個人在改制重組時以房地產作價入股進行投資,對其將房地產轉移、變更到被投資的企業,暫不征土地增值稅。”同時第五條規定“上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產轉移任意一方為房地產開發企業的情形。”
因此只要有一方為房產開發企業,則不能避免繳納土地增值稅。

四、印花稅
根據《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》(財稅[2006]162號)的規定,投資方將土地投資入股到被投資企業名下,投資方按照產權轉移書據繳納印花稅,適用稅率為0.05%。
被投資方繳納印花稅與契稅。

五、契稅
被投資方收到投入的資產,以資產的公允價(評估價)作為記賬基礎,并以此作為計稅基礎繳納契稅。
同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉,包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉千赢登录网址,免征契稅。母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資,視同劃轉,免征契稅。
財稅【2018】17號第六條中有此規定。

六、會計處理
A公司賬務處理:
借:長期股權投資 8727.27
貸:無形資產 5000
貸:資產處置損益 3000
貸:應交稅費-應交增值稅-銷項 727.27 (8000/(1+10%)*10%)
附加稅分錄略
B公司賬務處理:契稅:8000*3%=240萬元.
借:無形資產 8240
借:應交稅費-應交增值稅-進項 727.27
貸:實收資本 8967.27
資產處置損益3000萬元,稅法可以按5年均勻分期計入應納稅所得額,如果企業選擇該項所得稅優惠政策,即每年分期計入應納稅所得額600萬元,會計處理確認了資產處置損益3000萬元,產生了稅會差異,應在2019年所得稅匯算清繳時在應納稅所得額中納稅調減2400萬元。
如果以土地、房屋之外的非貨幣資產投資則不會涉及土地增值稅。
土地增值稅視土地開發與否與加計扣除直接相關(土地是否開發也會影響到增值稅的計算),從而產生不同的計算結果。
以土地未開發為例,土地增值率:(8000-5000)/5000=60%,對應稅率是40%,土地增值稅為:3000*40%-5000*5%=950萬元。
會計分錄:借:稅金及附加 950
貸:應交稅費-應交土地增值稅 950


本文為財稅聚焦原創文章,如需轉載請注明出自財稅聚焦


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沙發 2樓
發表于 2020-2-28 20:59:36 | 只看該作者
學習了
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